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会计随想——财务报表讲述 有形 资产过去的故事 一般认为，企业财务报表是财务会计的最终产品，国内外一系列财务丑闻都是企业财务报表惹的祸。仔细想想，似乎冤 枉了财务报表及其背后的财务会计。 以中国的上市公司为例，为什么一些上市公司在上市之 前业绩优秀，上市不久就陷入困境，甚至沦为 ST族或 PT族 呢？难道这只是财务报表问题？也许，有人会马上联想到企 虎作伥”，显然不客观。但是，要是说所有企业都作假账，所有 注册会计师都“为虎作伥”，那更是“冤假错案”！我们 应该冷 静地思考：在确定企业上市资格的过程中，财务会计及 其财务报 表究竟能够发挥什么作用？财务会计在市场经济环 境中又能发 挥什么作用？我认为，恐怕我们夸大了财务会计 及其财务报表 在市场经济环境下的功效。为什么一些企业上 市之前业绩优 秀，上市不久就陷入困境呢？当然，这不能完全 排除“做假账” 之嫌疑。但是，如果我们完全排除这种嫌疑， 情形又如何 呢？我以为情形未必就好到哪里去！为什么？这 就是财务会 计及其财务报表的内在缺陷。 其一，基于历史成本原则，财务会计及其财务报表“以会 计特有的语言”描述的企业经营活动及其结果，充其量只能说 明“企业过去做得怎么样”。财务会计及其财务报表并没有向 人们保证或者承诺，企业“明天风采依旧”或者“明天会更 好”。因此，即使企业上市之前的财务业绩完全真实可靠，上 市之后，企业照样可能陷入困境。因为财务会计及其财务报表 只是讲述了企业过去的故事。 这就决定了她讲故事的逻辑起点是结果导向。单独的“结 果”无法向人们展示“之所以产生如此结果”的前因后果。人 们只“知其然，而不知其所以然”。比如，某企业某个年度创 造利润1000万元，你能清楚这个利润在什么环境下，基于何 种战略取得的吗？因此，即使没有“做假账”，企业上市之后， 可能战略定位发生问题，原先良好的财务业绩“一去不复 返”。也有可能上市之后，企业内部组织结构发生变化而修改 原先创造良好财务业绩的前提条件，从而致使财务业绩不佳。 还有可能上市之前，企业生产的产品正处于成熟期，自然能 够给企业带来良好的财务业绩，而上市之后，产品刚好进入 衰退期，企业财务业绩当然不佳。诸如此类的原因，都可能 导致企业上市前后财务业绩的变化。我们怎能如此简单地将 企业上市前后的财务业绩进行对比呢？ 财务会计及其财务报表无法体现这些原因，注册会计师 也没有对企业战略定位、组织结构变化和产品生命周期等做 出验证。我以为，只有立足于“环境——战略——过程—— 行为——结果”一体化的逻辑基础，我们才能真正理解和体 变化的态度应对。过去，人们认为“，未来是历史的必然延伸”。在这种环境下，财务会计及其财务报表也许还管用。今 作者简介：胡玉明博士，暨南大学管理学院教授。 天“，未来未必是历史的必然延伸”。在这种环境下，我们还能“刻舟求剑”吗？ 其二，基于货币计量，财务会计及其财 务报表只能讲述企 业有形资产的故事。今天企业的资产软性化，无形资产成为企 业创造价值的重要源泉。无形资产可以使企业发展顾客关系， 建立顾客忠诚度，发展新的顾客与市场，开发创新的产品与服 务，以低成本在短时间内提供个性化、高质量的产品或服务， 增强企业员工技术能力，提高生产能力和质量，缩短对顾客需 求的反应时间。新信息技术的出现和全球市场的开放，改变了 现代企业经营活动的基本假设。仅靠有形资产，企业已经难以 保持持续的竞争优势。信息时代呼唤着新的竞争驱动力。一个 企业对无形资产的开发与利用能力，已经成为创造持续竞争优 势的主要决定因素。 可是，我们的财务会计及其财务报表并没有充分地揭示无 形资产的“故事”。我们可以做一个极端的假设：如果两家企业 财务指标完全相同，你认为这两家企业一样吗？不一样。因为 这两家企业的持续竞争优势可能不同。比如说，人力资源的素 质、研究与开发能力等方面可能不同。只有企业具备持续竞争 优势，企业上市之前的优秀业绩在上市之后才能得以延续。 总之，财务会计及其财务报表讲述企业经营活动有形资产 过去的故事，而我们的决策总是面向未来。如此，财务会计及 其财务报表的局限性不言而喻。 在“婚姻介绍所”，男女交往通常是通过事先准备好的“相 片”而开始的。然而，有哪个人只根据“相片”就选中“意中 人”呢？一般都会通过见面、交往一段时间，再决定对方是否 是自己的“意中人”。因为“相片”无法反应人的全部。比如 人的品质、爱好、兴趣等就不是一张“相片”所能体现的。而 且，每个人还都会化妆。这样，虽然“相片”很美，但一见面、 交往，便会露出“庐山真面目”。这个过程中，“相片”还重要 吗？我以为，我们所看到的财务报表就像“婚姻介绍所”的“相 片”。而人们常说的财务报表粉饰或盈余管理就像化妆技术。 如果你只根据财务报表做决策，就难免出错。如果你看了财务 报表，再通过其他渠道了解企业，财务报表粉饰或盈余管理这 “企业化妆术”就不那么重要了。不过，我可没有否定财务会计及其财务报表的功效。财务 会计能流传五百多年，本身就已显示出无比的生命力。我只是 以为，我们不要夸大其作用。任何东西都只能在有限的范围内 发挥作用。 每年损失 5800 多亿 氛围，是解决信用危机的重要道德力量。 GDP 10％—20％，直接和间接经济损失每年高达5855 市场交易中因信用缺失 革财务制度，完善会计准则；改革管理体制，落实内部 制约机制等。在全社会营造诚信为本、操守为重的良好 全国人大常委会副委员长蒋正华指出，市场交易中 （摘自《市场报》） 因信用缺失、经济秩序问题造成的无效成本已占到我国 白领全球化渐成气候 亿元，相当于中国年财政收入的 37％，国民生产总值每 过去，发达国家将劳动密集型的工作转移到薪酬标 年因此至少减少两个百分点。最严重的后果是：破坏了 准较低的国家，然而，随着低薪国家的大学毕业生激增， 市场经济的基础，动摇了投资者的信心。信用危机已到 如在菲律宾，受过美国会计标准培训的会计师供过于 了非解决不可的时候了。蒋正华说，可喜的是，年前提 求，印度已有 52 万名信息技术工程师，美国学校每年只 交九届全国人大常委会第 31 次会议审议的我国第一部 培育出 3.5 万名机械工程师，而中国毕业生人数则是美 民法草案就将信用写进条款，明确规定自然人、法人享 国的两倍多，许多大公司开始考虑，将白领工作也“外 有信用权，禁止用诋毁等方式侵害自然人、法人的信用。 包”出去。研究工作外包的专家表示，庞大的工作转移 这是我国最高国家权力机关首次通过立法保护自然人和 只是刚刚开始。预计未来两年，美国 1000 间最大的公司 法人的信用权。蒋正华同时强调，解决失信问题，仅用 中有 40%将至少进行海外的试验计划，真正的大量转移 法律手段是不够的，还必须加强道德建设，强化行业自 将要到 2010 年才起步。 律；发展信用制度，承担失信 成本；发展中介机构；改 摘自《新快报》 报刊文摘
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