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?? 建设投资，指在建设期内按一定生产经营规模和建设内容进行的投资， 具体包括固定资产投资、无形资产投资和其他资产投资三项内容。 ?? 国务院办公厅印发 《关于创新投资管理方式建立协同监管机制的若干意见》 国办发2015 12号）：审计部门要加强对政府投资项目、国有企业投资项目 以及以政府和社会资本合作等方式建设的其他公共工程项目的审计监督。 ?? 审计署 《关于内部审计工作的规定》第九条规定：审计机关要对固定资产投 资项目进行审计。 ?? 规范管理，预防风险，节约建设资金，提高建设资金使用效益。 第一章、建设工程项目审计的主要内容 ?? 1、合理确定工程造价 ?? 项目建议书阶段：投资估算 决策基础 ?? 可行性研究阶段：投资估算 目标限额 ?? 扩初设计阶段：初步设计概算 最高限额 ?? 招投标阶段：施工图预算 ?? 招标控制价 投标预算最高限额 ?? 投标价 双方签约合同价 ?? 项目实施阶段：合同价款调整 合理结算 ?? 竣工验收阶段：竣工决算 实际造价 第一章建设工程项目审计的主要内容 2. 工程建设成本的有效管控 ?? 以设计阶段为重点的全过程控制 ?? 以事前预控为主的主动控制 ?? 以价值工程为理念的技经相结合:设计、监理和建安施工 ?? 以客观规律为流程的制度内控 3. 工程项目管理的规范性和成效性 ?? 基本建设程序 ?? 内部控制管理：决策、执行 ?? 建设目标的实现：动态监控 案例1: / ?? 鸟巢的基本资料 ?? ●经专家论证，原设计方案中的可开启屋顶取消，开口扩大，优化设计降低工程造价约8亿元，调整后为31.5亿元。 ?? ● 2008年8月奥运会结束到2009年8月，仅举办过几次演唱会，主要收入是游客参观买票收入，年收入了3亿元。 ?? ●由于北京地区存在“沙尘暴”和“酸雨”的气候环境，高科技的膜结构每年ETFE薄膜的折旧费就可能高达两三 6 千万元；10年要维修一次，全部刷一遍涂料需要3亿元。 案例2: 5 ?? 悉尼歌剧院资料 ?? ●建设时间：原计划 ：4年 实际：15年 ?? ●建设投资：原计划： 350万英镑 实际：5000万英镑 ?? ●投资效益： 1973年建成后，2年就回收完投入的建设成本，成为澳大利亚旅游的著名景点，收益丰厚。7 ?? 基于建设过程全员工作活动的全过程、全要素的造价控制 ?? 基于建设项目全寿命周期总造价最小化和总价值最大化的全寿命周 期造价管理 全要素（造价、工期、质量、安全生产、环境、技术进步）造价管理 行业协会 设计单位 承包单位 监理/咨询 投资决 设计 招投标 施工 竣工验 策阶段 阶段 阶段 阶段 收阶段 保修期 拆除 使用阶段 全过程造价管理 全寿命期造价管理 2017/9/5 第二章建设工程审计组织管理 ?? 一、工程审计是依法审计的一项主要工作 ?? 二、工程审计的作用和职能 ?? 三、工程审计的工作范围 ?? 四、工程审计的时间安排 ?? 五、工程审计工作对象 ?? 六、工程审计工作的权限 ?? 七、工程审计应注意的问题 2017/9/5 一、建设工程是依法审计的一项主要工作 1. 《中华人民共和国审计法》第二十二条规定：审计机关对 《中华人民共和国审计法》 （1994年8月31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过,根据2006 年2月28 日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议 《关于修改 〈中华人 民共和国审计法〉的决定》修正） 2. 《中华人民共和国审计法实施条例》 （1997年10月21 日中华人民共和国国务院令第 231号公布 2010年2月2 日国务院第100次常务会议修订通过 3. 中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发 《党政主要领导干部和国有企业领导人员 经济责任审计规定》的通知（中办发[2010]32号 2010年10月12 日） 4. 审计署 《关于内部审计工作的规定》第九条规定：审计机关要对固定资产投资项目 进行审计。 ?? 根据 《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家财务审计准则规定的程序 和方法对国有企业投资和政府投资及以政府投资为主的建设项目的预算执行情 况和决算进行审计监督。 2017/9/5 二、工程审计的作用和职能 ?? 作用：监督、指导，以规范工程建设项目投资管理，在确保工程质量、安全、工期的 前提下，科学、合理、有效地确定工程造价，控制投资风险，确保工程建设目标实现。 ?? 性质：以工程项目治理为基础，以风险为导向，以控制为中心，以增值为目的的全面 管理审计。 ?? 目标：以投资的审核为重点，兼顾质量、进度和安全。 ?? 职能：对项目实施的全过程进行风险控制，同时提供专业的管理 （审计）咨询服务。 ?? 以审促建： ?? 海口市海府 2016 49号：建安工程量、工程造价的真实性和合规性进行监督，使 其实现预期的功能。 ?? 卫规财发 〔2009 〕39号：建设工程项目全过程审计应以促进控制工程造价和规范 工程管理为重点，将技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合，做到事 前参与、事中控制、事后评价。 2017/9/5 三、工程审计的工作范围 ?? 按隶属关系分级负责 ?? 第三十条投资总额在1亿元以上 （不含专卖设备）的工程建设项目 含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等 以及国家局、 总公司机关投资的项目由国家局审计部门负责组织实施。 ?? 项目所属单位的省局级（公司）审计部门要在项目正式批复后向国家局审 计部门报请审计。 ?? 必要时可以授权省级局（公司）审计部门组织实施。获授权的省级局（公 司）审计部门要向国家局审计部门报送审计月报、竣工结算审计报告和竣 工决算审计报告。 ?? 低于以上限额的建设项目由省级局（公司）审计部门组织实施，500万元以 上的工程建设项目根据本指南实施全过程跟踪审计，各省级局（公司）审 计部门6月和12月底要及时将填报烟草行业工程建设项目全过程跟踪审计备 案汇总表，向国家局审计部门备案。 ?? 卫生部关于印发 《卫生部部属管单位基本建设管理办法试行 》 ?? 第十四条 工程项目完成后，建设单位应及时组织设计、施工、工程监理 等有关单位进行竣工验收，并申请竣工决（结）算审计。凡由卫生部批准 的建设项目决（结）算审计工作均纳入卫生部统一管理。 2017/9/5 四、工程审计的时间安排 ?? 由于建设项目投资经济活动时间比较长，因此在审计次数和审计时间的选择上可以有 较大的灵活性。普遍的做法是对建设工期在5年以下含5年的建设项目，要在建设期 间实施一次审计；对重大建设项目在建设期间推行全过程跟踪审计。 ?? 对建设工期在5年以上的大中型项目，可以在建设期间实施两次或两次以上的审计。 ?? 在具体审计时间的选择上要重点考虑投资的完成情况，一般要选择项目建设的中后期 进行。 ?? 工程进展到中后期，经济活动形成一定规模，问题暴露得比较充分，且建设过程尚 未完结，发现的一些问题比较容易处理，还可以起到防患于未然的作用； ?? 这一阶段项目也接近完工，通过对项目预算概算执行情况的审计，可以为竣工决 算审计打下一定的基础。 2017/9/5 1、建设工程跟踪审计介入的时点 ??大型建设工程跟踪审计 ?? 通常在施工准备前期总承包单位招标前介入； ?? 部分在施工开始后介入； ?? 项目立项、可研、勘察设计等前期时间介入，事后对此阶段工作进行符合 性审查。 ?? 国体总局的要求：立项后。 ?? 国投集团：总承包招标前。 2017/9/5 2 、工程量清单和招标控制价审计报告期限 ?? 建设工程招标文件审查时间和资金成本实例：国家**总局文件 ?? 1.500万元以下从接到工程量清单和招标控制价编制报告之日起10天； ?? 2.500万元 2000万元从接到工程量清单和招标控制价编制报告之日起20天 ?? 3.2000万元 5000万元从接到工程量清单和招标控制价编制报告之日起30天； ?? 4.5000万元以上从接到工程量清单和招标控制价编制报告之日起40天。 2017/9/5 3 、工程结算审计工作的期限 ?? 财政部、建设部关于印发 《建设工程价款结算暂行办法》的通知财建 [2004]369号规定：第十三条第（四）结算审查时限： ?? 1.500万元以下从接到完整的竣工结算资料之日起20天； ?? 2.500万元 2000万元从接到完整的竣工结算资料之日起30天； ?? 3.2000万元 5000万元从接到完整的竣工结算资料之日起45天 ?? 4.5000万元以上从接到完整的竣工结算资料之日起60天。 ?? 2013版住建部合同范本规定： ?? 除专用合同条款另有约定外，承包人应在工程竣工验收合格后28天内向发包人和监理人提交竣工结算申请单， 并提交完整的结算资料，有关竣工结算申请单的资料清单和份数等要求由合同当事人在专用合同条款中约定。 ?? 除专用合同条款另有约定外，监理人应在收到竣工结算申请单后14天内完成核查并报送发包人。发包人应在收 到监理人提交的经审核的竣工结算申请单后14天内完成审批，并由监理人向承包人签发经发包人签认的竣工付 款证书。 ?? 发包人在收到承包人提交竣工结算申请书后28天内未完成审批且未提出异议的，视为发包人认可承包人提交的 竣工结算申请单，并自发包人收到承包人提交的竣工结算申请单后第29天起视为已签发竣工付款证书。 2017/9/5 结算审计工作的时效性和准确性： ?? 2017.2.27国务院办公厅 《关于促进建筑业持续健康发展的意见》国办发 〔2017 〕19 号 （十）规范工程价款结算。审计机关应依法加强对以政府投资为主的公共工程建设项目的 审计监督，建设单位不得将未完成审计作为延期工程结算、拖欠工程款的理由。未完成竣工 结算的项目，有关部门不予办理产权登记。对长期拖欠工程款的单位不得批准新项目开工。 严格执行工程预付款制度，及时按合同约定足额向承包单位支付预付款。通过工程款支付担 保等经济、法律手段约束建设单位履约行为，预防拖欠工程款。 ?? 2012.9.26 《上海市审计条例》第14条第3款:政府投资和以政府投资为主的建设项目 ，按照国家和本市规定应当经审计机关审计的，建设单位或者代建单位应当在招标文 件以及与施工单位签订的合同中明确以审计结果作为工程竣工结算的依据。 ?? 北京、山东、江西等多个地区先后出台了地方性审计条例或审计监督条例，规定政府投资和以政府投 资为主的建设项目“以审计结果作为工程竣工结算依据” 2017/9/5 ?? 最高人民法院 《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确 认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如 何适用法律问题的电话答复意见》 （2001民一他字第2号）全 文如下： ?? “河南省高级人民法院：你院‘关于建设工程承包合同案件 中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程 决算价款不一致时如何适用法律问题的请示’收悉。 ?? 经研究认为，审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影 响建设单位与承建单位的合同效力。 ?? 建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依 ?? 只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定 不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决 的依据。” 2017/9/5 4 、工程竣工财务决算编制、审核的时间要求 ?? 《政府投资项目审计规定》第八条：对政府投入大、社会关注度高的重点投资 项目竣工决算前，审计机关应当先进行审计。审计机关应当提高工程造价审计 质量，对审计发现的多计工程价款等问题，应当责令建设单位与设计、施工、 监理、供货等单位据实结算。 ?? 审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，在具备审计条件的情况下，一般 应在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。 ?? 关于印发 《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的通知 财建 〔2016 〕 503号 ?? 第二条基本建设项目（以下简称项目）完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个 月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不 得超过6个月。 ?? 第三条项目竣工财务决算未经审核前，项目建设单位一般不得撤销，项目负责人及财务 主管人员、重大项目的相关工程技术主管人员、概（预）算主管人员一般不得调离。 2017/9/5 5 、审计开始时间应从资料交接之日起算 ?? 管理当局对资料的真实性和完整性进行承诺。 ?? 资料交接时，项目组长负责初步甄别受托审计项目报审资料是否具备审 计条件；对于不具备审计条件的可于资料交接时直接予以退回，并做好 退回记录。 ?? 对于现场无法甄别是否满足审计条件的资料，应于资料交接后三个工作 日内书面同时作退回处理。 ?? 原则上所有报审资料必须加盖资料报审单位公章，散装材料要求每页盖 章，胶装材料加盖骑缝章。对于签字、盖章不全或缺少必需要件的，作 退回处理。 2017/9/5 五、工程审计工作对象 ?? 审计对象：项目法人、代建单位和参建单位 ?? 《审计机关国家建设项目审计准则》第三条： 审计机关在安排国家建设项目审计 时，应当确定建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。必要时，可以依照法 定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的 财务收支进行审计监督。 ?? 国家烟草专卖局关于印发 《烟草行业工程审计操作指南》的通知国烟审〔2013 〕 473号第五条 ：工程审计的对象：所有的项目参建方。 ?? 注意事项： ?? 胡子工程、钓鱼工程等违规现象的责任者是业主，业主应承担违反基本建设规定的 责任。由于工程变更或扩大规模，或提高标准，承包商付出了另外的人力、物力、 财力，要取得相应的收入，与业主违反基本建设规定，是两码事。上级政府/企业 通过审计检查下级政府/企业的工作，若下级政府（或事业单位）违规，由另外渠 道处理；而下级政府/单位作为业主的，与企业间发生的工程款争执，要经独立的 第三方审核后确定，这是解决问题的合理方法。 2017/9/5 应保持应有的审计独立性： ?? 审计机关应当在职权范围内行使审计监督职责， 独立发表跟踪审计意见。审计人员应保持独立性 和职业谨慎，不得参与重大公共工程项目的管理 活动。审计人员在实施跟踪审计过程中，不得参 与下列与项目建设管理、决策有关的活动： ?? l参加与项目建设管理、决策有关的会议并发表 意见； ?? 2受邀担任项目工程发包、物资采购等评标活 动的专家； ?? 3在项目隐蔽工程记录、设计变更、工程款项 支付等文件上签字确认； ?? 4对项目概算、预算、招标控制价进行审核； ?? 5与项目相关的其他管理、决策活动。 ?? 采取驻场跟踪审计实施方式的，审计组不受项目 建设单位或项目建设指挥部领导。 2017/9/5 六、工程审计工作的权限 ?? 第三十一条凡未按照第三十条规定，自行对外委托审计的工程建设项目，其 审计结果不得作为工程竣工结算的依据。 ?? 第三十二条建设项目要坚持： 1. 先审计后开工 2. 工程价款要先审计后结算 3. 先单项验收合格再单项竣工结算审计 4. 竣工决算要先审计后整体验收 5. 工程款项在没有经过审计的情况下，财务部门不得付款。 ?? 工程完工后卫生部将根据项目实际情况，采取以下审计方式： 1. （一）委托建设单位，按照 《卫生部关于部属（管）单位委托社会审计 业务工作管理的通知》要求，负责工程项目的决（结）算审计工作，并 将审计结果报卫生部 （二）委托指定的社会中介机构对建设项目实施 决（结）算审计工作；（三）报送财政部审计。 2. 决算审计后建设单位方可正式编制竣工财务决算报告，作为办理竣工验 收和交付使用资产手续的依据。 2017/9/5 案例：贪腐案大白天下,跟踪审计功不可没 ?? 刘家义介绍说，近年来我国的高铁 建设发展很快，鉴于此，国家审计 署对北京到上海的京沪高铁的建设 实行了公开的跟踪审计，即边建设 边审计。 ?? 审计署在对该高铁建设的某相关单 位进行审计的过程中发现一笔巨额 资金转移到了第三方。顺着这笔资 金往下查，发现该个体老板拿的钱 属于项目介绍费，也就是中介费。 ?? 随着审计工作的深入，更多线索开 始一点点浮出水面。审计署又在京 沪高铁另一段工程的审计中发现了 同样的事情。所以审计署把该线索 审计署审计长刘家义做客央视 《对话》时揭秘 移送给了相关部门。此后的审计中 北京2013年10月22 日 仍发现了同类事件。 2017/9/5 七、工程审计应注意的问题 ?? 一、科学定位审计职能：监督 ?? 二、全面评价工程审计的价值 ?? 三、准确把握审计介入的时间 ?? 四、抓住重点审计的关键环节 ?? 五、充分整合跟踪审计的资源 ?? 六、确保跟踪审计的依法实施 ?? 七、注意跟踪审计与工程监理的区别 2017/9/5 案例：《建设工程监理规范》GB/T50319 2013 ?? 建设工程监理 ?? 工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工 阶段对建设工程质量、造价、进度进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关 系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。 ?? 相关服务: ?? 工程监理单位受建设单位委托，按照建设工程监理合同约定，在建设工 程勘察、设计、保修等阶段提供的服务活动 ?? GB50319 2000 1.0.5 监理单位应公正、独立、自主地开展监理工 作，维护建设单位和承包单位的合法权益。 1995年8月8 日，世界银行贷款修建和管理—京津塘高速公路 2017/9/5 工程监理工作到位情况直接影响工程成功与否： ?? 2010年5月至7月对某高速铁路建设项目进行了阶段性跟踪审计。 本阶段跟踪审计中，针对该项目正处施工高峰期特点，跟踪审 计实施方案将工程质量作为跟踪审计重点内容之一，并确定对 监理单位履职情况进行全面检查。 ?? 审计组查阅了监理合同签订和现场监理人员情况，审查了监理日志、 监理月报及相关资料。审计发现该项目部分工程监理不到位。 ?? 其中：A车站的监理单位B工程咨询有限公司和C建设监理咨询有限 公司，有37名监理人员职称或执业资格不符合投标承诺要求；D 国 际工程咨询有限公司在监理E站站房工程项目时，承诺派出监理人 员中高级职称、中级职称、监理师（工程师）分别占47.4% 、52. 6%、84. 7%，实际仅占15%、25%、40% ； ?? F西站的监理单位G工程建设监理有限责任公司的9名监理人员，同 时在两个标段承担监理工作； ?? 土建2标监理单位H工程咨询有限责任公司对部分施工单位进场设备 未进行检验。 第三章、工程审计行业的现况及特点 ?? 国家审计： ?? 应审尽审，有审必严； ?? 关注重点行业、重点工程，反映突出矛盾和风险隐患 ?? 问题导向，审慎区分：失误/失职故意渎职;实践/ 以权谋私 ?? 跟踪过程,关注体制性障碍和制度性缺陷； ?? 地方以审代结、代核问题较为严重。 ?? 服务为主，监督并行 ?? 造价审核 ?? 竣工结算审计组织管理较为规范； ?? 工程结算审计覆盖范围较广； ?? 造价核减效益显著。 ?? 招标管理和合同变更见证 ?? 重视事后审计，忽视事中、事前审计。 ?? 审计人员 ?? 内审专业不齐，人力不足； ?? 一线以造价咨询公司人员为主： ?? 注册造价工程师/造价员人力资源结构单一，基建财务、工程管理薄弱 第三章、工程审计行业的现况及特点 ?? 基建财务监督方面相对存在薄弱点： ?? 侧重资金的使用的规范性和合理性，对资金来源、资金成本和还款计划等方面 财务风险关注不够； ?? 在资金使用方面工程管理费、前期工程费用和部分设备费用的支付和结算没有 纳入审计范畴。 ?? 过程跟踪审计存在被动： ?? 前期决策和勘查设计工作审计有盲区； ?? 对工程量清单和控制价、招标文件以符合性审计为主，存在成本管控风险； ?? 在合同执行方面重在造价审核，对工期、质量和技术变更管理影响造价的问题 不能有效监控； ?? 竣工结算报送滞后和争议仍普遍存在； ?? 竣工财务决算编、审不及时问题突出。 ?? 专项审计成效不明显： ?? 时间紧，审计内容多，资料信息短期获取受限，专业配备不适应。 2017/9/5 第四章工程审计重点及策略 ?? 第一节建设项目内控管理审查 ?? 第二节可研报告的真实性、完整性审计 ?? 第三节设计概算的评审与管理 ?? 第四节招采管理实践与审计 ?? 第五节项目管理与审计的核心 合同管理 ?? 第六节设备和材料采购管理与审计 ?? 第七节施工阶段造价管理与审计 ?? 第八节工程竣工结算审计 ?? 第九节工程竣工财务决算审计 2017/9/5 第一节建设项目内控管理审查 1. 遵循前期国家规定的基本建设程序和强制管理制度 2. 建立和完善工程项目各项内控管理制度： ?? 质量管理体系、进度计划管理体系、投资控制管理体系、安全管理体系、合同管理体系、信 息管理体系、技术管理体系、综合协调管理体系 3. 全面梳理基建各程序环节可能存在的风险点； ?? 规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程； 4. 根据胜任原则，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研 究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算 与审计等不相容职务相互分离； 5. 强化工程建设全过程的监控：纪检、审计、监察。 2017/9/5 基本建设程序 科学规律： ?? 审计署4个特派办对××地震灾后恢复重建第一批76个重点项目 跟踪审计中，按项目逐一核查其前期各项行政许可批复或备案 文件，审计发现：由于有关部门审批把关不够严格，部分项目 规避了可行性研究、环境影响评价等关键审批环节，有28个项 目在环境评价、设计等前期工作未获批准的情况下开工： ?? 其中，省道210线××至××段122公里公路、国道108线××至××段二 级公路154公里、××公司生产楼工程等18个项目没有取得环境评价 审批； ?? 四川省××县500千伏输变电恢复重建、××集团异地重建等14个项 目边设计审批、边施工； ?? 四川省××县民族中学在可行性研究报告尚未批准的情况下，就先 行建设，实际建设规模为53874平方米、建安工程造价为8776万元， 分别比其可行性研究报告中确定的建设规模和概算投资增加了75% 和51% 。 ?? 港地项目：设计周期39个月，施工工期10个月。 2017/9/5 第二节可研报告的真实性、完整性审计 ?? 建设项目一般周期长、投资大，实施过程风险大，且具有不可逆转性，投资决 策阶段影响工程造价的程度高达80％－90％，如果建成后即使发现前期决策失 误损失也很难挽回。 ?? 法规依据： ?? 关于印发 《内部会计控制规范工程项目（试行）》的通知财会200330 号： ?? 第十二条 单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和 可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。 第十三条 单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。 ?? 国家内审协会 《内部审计实务指南第1号建设项目内部审计》第二章投资立项
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